1. Allgemeiner Überblick
Nach § 3b EStG sind bestimmte Zuschläge, die für tatsächlich geleistete Sonntag-, Feiertags- oder Nachtarbeit neben dem Grundlohn gezahlt werden, steuerfrei. Die Steuerfreiheit setzt den Bezug von Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit (» Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit) voraus (H 30 [Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit] LStH). Voraussetzung ist auch weiterhin, dass neben dem Grundlohn tatsächlich ein Zuschlag für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit gezahlt wird. Die Zuschläge sind steuerfrei, soweit sie
für Nachtarbeit 25 %; Nachtarbeit ist die Arbeit in der Zeit von 20 Uhr bis 6 Uhr,
für Sonntagsarbeit 50 %; Sonntags- und Feiertagsarbeit ist die Arbeit in der Zeit von 0 Uhr bis 24 Uhr des jeweiligen Tages,
für Arbeit am 31.12 ab 14 Uhr und an den gesetzlichen Feiertagen 125 %,
für Arbeit am 24.12 ab 14 Uhr, am 25. und 26.12. sowie am 1.5. 150 %
des Grundlohns nicht übersteigen. Der Grundlohn ist dabei höchstens mit 50 € anzusetzen (§ 3b Abs. 2 Satz 1 EStG i.d.F. des StÄndG 2003).
Durch das Haushaltsbegleitgesetz 2006 wird § 1 der Arbeitsentgeltverordnung dahingehend geändert, dass ab 1.7.2006 die steuerfreien Sonn-, Feiertags- und Nachtzuschläge, die auf einen Grundlohn von mehr als 25 € die Stunde berechnet werden, nicht mehr sozialversicherungsbeitragsfrei sind.
2. Überblick über die Steuerfreiheit des Grundlohns
Wird an Sonntagen und Feiertagen oder in der zu diesen Tagen nach § 3b Abs. 3 Nr. 2 EStG gehörenden Zeit Nachtarbeit geleistet, kann die Steuerbefreiung nach § 3b Abs. 1 Nr. 2 bis 4 EStG neben der Steuerbefreiung nach § 3b Abs. 1 Nr. 1 EStG in Anspruch genommen werden (R 30 Abs. 3 LStR).
Ist ein Sonntag zugleich Feiertag, kann ein Zuschlag nur bis zur Höhe des jeweils in Betracht kommenden Feiertagszuschlags steuerfrei gezahlt werden (R 30 Abs. 4 LStR).
Beispiel 1:
Ein ArbN beginnt seine Nachtschicht am Sonntag, dem 1.5. um 22 Uhr und beendet sie am 2.5. um 7 Uhr.
Lösung 1:
Für diesen ArbN sind Zuschläge zum Grundlohn bis zu folgenden Sätzen steuerfrei:
175 % für die Arbeit am 1. Mai in der Zeit von 22 Uhr bis 24 Uhr (25 % für Nachtarbeit und 150 % für Feiertagsarbeit),
190 % für die Arbeit am 2. Mai in der Zeit von 0 Uhr bis 4 Uhr (40 % für die Nachtarbeit und 150 % für Feiertagsarbeit),
25 % für die Arbeit am 2. Mai in der Zeit von 4 Uhr bis 6 Uhr.
Siehe auch H 30 [Abgrenzung Sonntags-/Feiertagszuschlag – Nachtzuschlag] LStH.
3. Definition des Grundlohns
Grundlohn ist nach § 3b Abs. 2 Satz 1 EStG der auf eine Arbeitsstunde entfallende Anspruch auf laufenden Arbeitslohn, den der ArbN für den jeweiligen Lohnzahlungszeitraum auf Grund seiner regelmäßigen Arbeitszeit erwirbt (R 30 Abs. 2 Satz 1 LStR).
4. Berechnungsbeispiel
Beispiel 2:
ArbN A, Steuerklasse I/0, arbeitet in einem Drei-Schicht-Betrieb. Bei einem monatlichen Lohnzahlungszeitraum beträgt seine tarifvertragliche Arbeitszeit 38 Stunden wöchentlich.
A hat Anspruch auf:
einen Normallohn für jede im Lohnzahlungszeitraum geleistete Arbeitsstunde | 15,00 € |
einen Schichtzuschlag je Arbeitsstunde | 0,35 € |
einen Überstundenzuschlag je Überstunde (ab 166 Stunden) | 3,00 € |
vermögenswirksame Leistung monatlich | 40,00 € |
einen Spätarbeitszuschlag für jede Arbeitsstunde zwischen 18 Uhr und 24 Uhr | 5,00 € |
einen Spätarbeitszuschlag für jede Arbeitsstunde zwischen 0 Uhr und 6 Uhr | 6,00 € |
Zuschlag für jede Arbeitsstunde an Sonn- und Feiertagen (von 0 Uhr bis 24 Uhr) | 5,50 € |
zusätzlich für jede Samstagsarbeitsstunde | 2,00 € |
einen steuerpflichtigen Fahrkostenzuschuss (pauschal versteuert nach § 40 Abs. 2 Satz 2 EStG) je Arbeitstag | 1,50 € |
Im Mai 2006 hat der ArbN A wie folgt gearbeitet:
1. Mai (Montag) bis 7. Mai (Sonntag)
Arbeitsbeginn jeweils 18 Uhr, Arbeitsende jeweils 2 Uhr;
8. Mai (Montag) bis 13. Mai (Samstag)
Arbeitsbeginn jeweils 6 Uhr, Arbeitsende jeweils 14 Uhr;
17. Mai (Mittwoch) bis 21. Mai (Sonntag)
Arbeitsbeginn jeweils 2 Uhr, Arbeitsende jeweils 10 Uhr;
22. Mai (Montag) bis 28. Mai (Sonntag), 25. Mai (Donnerstag) ist Feiertag
Arbeitsbeginn jeweils 14 Uhr, Arbeitsende jeweils 22 Uhr.
Lösung 2:
Nach § 3b Abs. 1 EStG sind bestimmte Zuschläge, die für die tatsächlich geleistete Sonn-, Feiertags- und Nachtarbeit geleistet werden und neben dem Grundlohn gezahlt werden, steuerfrei.
Grundlohn ist der laufende Arbeitslohn, der dem ArbN bei der für ihn maßgebenden regelmäßigen Arbeitszeit für den jeweiligen Lohnzahlungszeitraum zusteht; er ist in einen Stundenlohn umzurechnen und mit höchstens 50 € anzusetzen (§ 3b Abs. 2 Satz 1 EStG).
Ermittlung des Basisgrundlohns (R 30 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 Buchst. a LStR):
– | 15 € Stundenlohn × 38 Stunden/Woche × 4,35 = Bei einem monatlichen Lohnzahlungszeitraum ergibt sich die Stundenzahl der regelmäßigen Arbeitszeit aus dem 4,35fachen der wöchentlichen Arbeitszeit (R 30 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 Buchst. a Satz 5 und 6 LStR). | 2 479,50 € |
– | 0,35 € Schichtzuschlag × 38 Stunden/Woche × 4,35 = | 57,85 € |
– | Vermögenswirksame Leistungen | 40,00 € |
Basisgrundlohn | 2 577,35 € | |
Nicht zum Grundlohn gehören:
die Überstundenzuschläge,
Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit in der nach § 3b EStG begünstigten Zeit,
Bezüge, die nach § 40 EStG pauschal versteuert werden
(R 30 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchst. c LStR).
Ermittlung der Grundlohnzusätze (R 30 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 Buchst. b LStR):
Basisgrundlohn bisher | 2 577,35 € | |
Spätarbeits- und Samstagszuschläge in der nach § 3b EStG nicht begünstigten Zeit: | ||
– | 1. Mai (Feiertagsarbeit) | |
Tatsächliche Arbeitszeit: 18 Uhr bis 2 Uhr. Begünstigt sind insgesamt 8 Stunden, da die Arbeit vor 0 Uhr aufgenommen wurde (§ 3b Abs. 3 Nr. 2 EStG). | ||
– | 2. bis 6. Mai (Dienstag bis Samstag, Nachtarbeit) | |
Tatsächliche Arbeitszeit: 18 Uhr bis 2 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 20 Uhr bis 6 Uhr am nächsten Tag (§ 3b Abs. 2 Satz 2 EStG). Nicht begünstigt: 2 Stunden × 5 Tage × 5,00 € 2 Stunden Samstagsarbeit × 2 € | 50,00 € 4,00 € | |
– | 7. Mai (Sonntag, Sonntagsarbeit) | |
Tatsächliche Arbeitszeit: Samstags ab 18 Uhr bis Sonntags um 2 Uhr. Begünstigt sind insgesamt 2 Stunden. | ||
– | 8. bis 13. Mai (Montag bis Samstag) Tatsächliche Arbeitszeit: 6 Uhr bis 14 Uhr. Insgesamt keine begünstigte Arbeitszeit. Nicht begünstigter Zuschlag: 8 Stunden Samstagsarbeit × 2 € | 16,00 € |
– | 17. bis 20 Mai (Mittwoch bis Samstag, Nachtarbeit) Tatsächliche Arbeitszeit: 2 Uhr bis 10 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 20 Uhr bis 6 Uhr. Nicht begünstigt: Mittwoch bis Samstag von 6 Uhr bis 10 Uhr: Für Mittwoch bis Freitag kein Zuschlag. Für Samstagsarbeit 4 Stunden × 2 € | 8,00 € |
– | 21. Mai (Sonntag, Sonntagsarbeit) Die Arbeitszeit ist voll begünstigt. | |
– | 22. bis 24. Mai (Montag bis Mittwoch, Nachtarbeit): Tatsächliche Arbeitszeit: 14 Uhr bis 22 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 20 Uhr bis 6 Uhr. Nicht begünstigt: 2 Stunden Spätarbeitszuschlag von 18 Uhr bis 20 Uhr: 2 × 3 Tage × 5,00 € | 30,00 € |
– | 25. Mai (Donnerstag, Feiertagsarbeit) Tatsächliche Arbeitszeit: 14 Uhr bis 22 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 0 Uhr bis 24 Uhr. Begünstigt insgesamt: 8 Stunden. | |
– | 26. und 27. Mai (Freitag und Samstag, Nachtarbeit) Tatsächliche Arbeitszeit: 14 Uhr bis 22 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 20 Uhr bis 6 Uhr. Nicht begünstigt: 2 Stunden Spätarbeitszuschlag von 18 Uhr bis 20 Uhr: 2 × 2 × 5,00 € | 20,00 € |
6 Stunden Samstagszuschlag von 14 Uhr bis 20 Uhr: 6 Stunden × 2,00 € | 12,00 € | |
– | 28. Mai (Sonntagsarbeit) Tatsächliche Arbeitszeit: 14 Uhr bis 22 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 0 Uhr bis 24 Uhr. Begünstigt insgesamt 8 Stunden. | |
Gesamter Grundlohn Mai | 2 717,35 € | |
Umrechnung in Stundenlohn (§ 3b Abs. 2 Satz 1 EStG):
2 717,35 € | = 16,43 € |
38 Stunden × 4,35 |
Ermittlung der steuerfreien bzw. steuerpflichtigen Zuschläge gem. § 3b Abs. 1 EStG:
– | 1. Mai (Feiertags- und Nachtarbeit) | |
Tatsächliche Arbeitszeit: 18 Uhr bis 2 Uhr. Begünstigt sind insgesamt 8 Stunden, da die Arbeit vor 0 Uhr aufgenommen wurde (§ 3b Abs. 3 Nr. 2 EStG). Begünstigt: 8 Stunden, Zuschlag 150 %. Zugleich ist die Nachtarbeit von 20 Uhr bis 6 Uhr begünstigt. Begünstigung dafür: von 20 Uhr bis 24 Uhr, 4 Stunden mit 25 % sowie von 0 Uhr bis 2 Uhr, 2 Stunden mit 40 %. | ||
Tatsächlich geleistete Zuschläge in der begünstigten Zeit: Spätarbeitszuschlag von 20 Uhr bis 24 Uhr: 6 Stunden × 5,00 € | 30,00 € | |
Spätarbeitszuschlag von 0 Uhr bis 2 Uhr: 2 Stunden × 6,00 € | 12,00 € | |
Feiertagszuschlag von 18 Uhr bis 24 Uhr: 6 Stunden × 5,50 € | 33,00 € | |
Summe der Zuschläge | 75,00 € | |
Steuerfrei sind: | ||
2 Stunden (18 Uhr bis 20 Uhr) × 150 % von 16,43 € | 49,29 € | |
4 Stunden (20 Uhr bis 24 Uhr) × 175 % von 16,43 € | 115,01 € | |
2 Stunden (0 Uhr bis 2 Uhr) × 190 % von 16,43 € | 62,43 € | |
Summe der maximalen steuerfreien Zuschläge | 226,73 € | |
– | 2. bis 7. Mai (Dienstag bis Sonntag 2 Uhr, Nachtarbeit): | |
Tatsächliche Arbeitszeit: 18 Uhr bis 2 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 20 Uhr bis 6 Uhr am nächsten Tag (§ 3b Abs. 2 Satz 2 EStG). Nachtarbeitszeit I: 4 Stunden mit 25 % und Nachtarbeitszeit II 2 Stunden mit 40 % zzgl. 2 Stunden Sonntagsarbeit mit 50 %. | ||
Tatsächlich geleistete Zuschläge: | ||
Dienstag bis Samstag von 20 Uhr bis 24 Uhr 4 Stunden × 5 € × 5 Tage | 100,00 € | |
von 0 Uhr bis 2 Uhr 2 Stunden × 6,00 € × 5 | 60,00 € | |
Samstags: 2 Stunden (0 Uhr bis 2 Uhr) × 2 € (Samstagszuschlag) und | 4,00 € | |
von 20 Uhr bis 24 Uhr, 4 Stunden × 2 € | 8,00 € | |
Sonntagsarbeit 2 Stunden × 5,50 € | 11,00 € | |
Summe der Zuschläge | 183,00 € | |
Steuerfrei sind: | ||
5 × 4 Stunden × 25 % von 16,43 € | 82,15 € | |
4 × 2 Stunden × 40 % von 16,43 € | 52,58 € | |
1 × 2 Stunden × 90 % von 16,43 € | 29,57 € | |
Summe der maximalen steuerfreien Zuschläge | 164,30 € | |
Tatsächlich gezahlt | 183,00 € | |
Steuerpflichtig | 18,70 € | |
– | 8. bis 13. Mai (Montag bis Samstag): Tatsächliche Arbeitszeit: 6 Uhr bis 14 Uhr. Insgesamt keine begünstigte Arbeitszeit. | |
– | 17. bis 20 Mai (Mittwoch bis Samstag, Nachtarbeit): Tatsächliche Arbeitszeit: 2 Uhr bis 10 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 20 Uhr bis 6 Uhr. Nachtarbeitszeit I 4 × 4 Stunden × 25 % | |
Tatsächlich geleistete Zuschläge: | ||
4 × 4 Stunden × 6,00 € | 96,00 € | |
8 Stunden × 2 € | 16,00 € | |
Summe der Zuschläge | 112,00 € | |
Steuerfrei sind: | ||
4 × 4 Stunden × 25 % von 16,51 €; Summe der maximalen steuerfreien Zuschläge | 65,72 € | |
Steuerpflichtig | 46,28 € | |
– | 21. Mai (Sonntag, Sonntagsarbeit): | |
Tatsächliche Arbeitszeit: 2 Uhr bis 10 Uhr. | ||
Begünstigte Arbeitszeit: 8 Stunden | ||
Tatsächlich geleistete Zuschläge: | ||
8 Stunden × 5,50 € | 44,00 € | |
4 Stunden × 6,00 € | 24,00 € | |
Summe der Zuschläge | 68,40 € | |
Steuerfrei sind: | ||
4 Stunden × 75 % von 16,43 € | 49,29 € | |
4 Stunden × 50 % von 16,43 € | 32,86 € | |
Summe der maximalen steuerfreien Zuschläge | 82,15 € | |
– | 22. bis 24. Mai (Montag bis Mittwoch, Nachtarbeit): Tatsächliche Arbeitszeit: 14 Uhr bis 22 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 20 Uhr bis 22 Uhr. | |
Tatsächlich geleistete Zuschläge: | ||
3 Tage × 4 Stunden × 5,00 € | 60,00 € | |
Steuerfrei sind: | ||
3 Tage × 2 Stunden × 25 % von 16,43 € | 24,64 € | |
Steuerpflichtig | 35,36 € | |
– | 25. Mai (Donnerstag, Feiertagsarbeit): Tatsächliche Arbeitszeit: 14 Uhr bis 22 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 0 Uhr bis 24 Uhr. Begünstigt insgesamt: 8 Stunden; davon 6 Stunden mit 50 % sowie 2 Stunden mit 75 %. | |
Tatsächlich geleistete Zuschläge: | ||
8 Stunden × 5,50 € | 44,00 € | |
4 Stunden × 5,00 € | 20,00 € | |
Summe der Zuschläge | 64,00 € | |
Steuerfrei sind: | ||
6 Stunden × 50 % von 16,43 € | 49,29 € | |
2 Stunden × 75 % von 16,43 € | 24,64 € | |
Summe der maximalen steuerfreien Zuschläge | 73,93 € | |
– | 26. und 27. Mai (Freitag und Samstag, Nachtarbeit): Tatsächliche Arbeitszeit: 14 Uhr bis 22 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 20 Uhr bis 22 Uhr. | |
Tatsächlich geleistete Zuschläge: | ||
2 Tage × 4 Stunden × 5,00 € | 40,00 € | |
2 Stunden Samstagszuschlag von 20 Uhr bis 22 Uhr: 2 Stunden × 2,00 € | 4,00 € | |
Summe der Zuschläge | 44,00 € | |
Steuerfrei sind: | ||
2 Tage × 2 Stunden × 25 % von 16,43 € | 16,51 € | |
Steuerpflichtig | 27,57 € | |
– | 28. Mai (Sonntagsarbeit): Tatsächliche Arbeitszeit: 14 Uhr bis 22 Uhr. Begünstigte Arbeitszeit: 0 Uhr bis 24 Uhr. Begünstigt insgesamt 8 Stunden. | |
Tatsächlich geleistete Zuschläge | ||
8 Stunden × 5,50 € | 44,00 € | |
4 Stunden × 5,00 € | 20,00 € | |
Summe der Zuschläge | 64,00 € | |
Steuerfrei sind: | ||
6 Stunden × 50 % von 16,43 € | 49,29 € | |
2 Stunden × 75 % von 16,43 € | 24,64 € | |
Summe der maximalen steuerfreien Zuschläge | 74,30 € |
ArbN A ist im Mai 2006 folgender Arbeitslohn zugeflossen:
Die Arbeitsstunden im Mai betragen insgesamt 192 Stunden.
192 Stunden × 15,00 € | 2 880,00 € | |
192 Stunden × 0,35 € Schichtzuschlag | 67,20 € | |
26 Überstunden × 3,00 € | 78,00 € | |
Vermögenswirksame Leistungen | 40,00 € | |
Nicht nach § 3b EStG begünstigte Zulagen: | ||
2.–6. Mai | 54,00 € | |
2.–7. Mai steuerpflichtige Zuschläge | 18,70 € | |
8.–13. Mai | 16,00 € | |
17.–20. Mai | 8,00 € | |
17.–20. Mai steuerpflichtige Zuschläge | 46,28 € | |
22.–24. Mai | 30,00 € | |
22.–24. Mai steuerpflichtige Zuschläge | 35,36 € | |
26.–27. Mai | 32,00 € | |
26.–27. Mai steuerpflichtige Zuschläge | 27,57 € | |
Steuerpflichtiger Arbeitslohn | 3 333,11 € | |
Steuerfreier Arbeitslohn | ||
1. Mai | 75,00 € | |
2.–7. Mai | 164,30 € | |
17.–20. Mai | 65,72 € | |
21. Mai | 68,40 € | |
22.–24. Mai | 24,64 € | |
25. Mai | 64,00 € | |
26.–27. Mai | 16,43 € | |
28. Mai | 64,00 € | |
Summe | 542,49 € | |
LSt | ./. 667,66 € | |
SolZ | ./. 36,72 € | |
KiSt 9 % | ./. 60,09 € | |
Krankenversicherung | ArbG: 224,0998 € | ./. 254,98 € |
Rentenversicherung | ArbG: 323,68 € | ./. 324,98 € |
Arbeitslosenversicherung | ArbG: 108,33 € | ./. 108,33 € |
Pflegeversicherung, kinderlos | ArbG: 28,33 € | ./. 36,66 € |
Nettolohn | 1 843,69 € | |
zzgl. steuerfreier Arbeitslohn | 542,49 € | |
Auszuzahlender Arbeitslohn | 2 386,18 € |
5. Literaturhinweise
Giloy, Steuerfreiheit von Zuschlägen für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit, NWB Fach 6, 4457.
© Schäffer-Poeschel Verlag, Stuttgart. Josef Schneider u.a., Finanz und Steuern, Band 16, Lexikon des Steuerrechts. 6. Auflage, www.schaeffer-poeschel.de
