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1. Begriff

Der Geschäfts- oder Firmenwert ist der Mehrwert, der einem gewerblichen Unternehmen über den Substanzwert (Verkehrswert) der einzelnen materiellen und immateriellen Wirtschaftsgüter abzüglich der Schulden hinaus innewohnt (vgl. BFH vom 27.3.1996, BStBl II 1996, 576).

Der Firmernwert ist Ausdruck der Gewinnchancen eines Unternehmens, soweit diese nicht in einzelnen Wirtschaftsgütern verkörpert sind, sondern durch den Betrieb eines lebenden Unternehmens gewährleistet erscheinen (vgl. BFH vom 27.3.2001, BStBl II 2001, 771). Er errechnet sich damit aus der Differenz des Gesamtwertes des gewerblichen Unternehmens und dem Substanzwert. Dabei sind geschäftswertbildende Faktoren keine eigenständigen WG, sondern unselbständige Teile des Geschäfts- oder Firmenwerts. Als solche kommen z.B. in Betracht:

• der gute Ruf,

• Vorteile des Standorts (z. B. gute Autobahnanbindung),

• spezielles Know-how des Unternehmens,

• Kundenstamm (vgl. H 5.5 [Kundenstamm] EStH), wenn er nicht vom Geschäftswert abgegrenzt werden kann und ihm nach dem objektivierten Willen der Parteien kein besonderer Wert beigemessen wird,

• gut ausgebildetes, eingearbeitetes Personal,

• effiziente Organisationsstrukturen,

• gesicherte, günstige Einkaufsmöglichkeiten,

• Recht auf Fortführung des Firmennamens.

In diesem Zusammenhang spricht man auch von einem immateriellen Gesamtwirtschaftsgut, weil im Geschäfts- oder Firmenwert eine Vielzahl wertbildender Faktoren in einem WG abgebildet werden. Hiervon abzugrenzen sind immaterielle Einzelwirtschaftsgüter, die als selbständige WG bilanziert werden. Hierzu zählen z.B.:

• Urheberrechte,

• Konzessionen,

• sonstige gewerbliche Schutzrechte (Patente, Verlagsrechte),

• Belieferungsrechte,

• Kauf- und Vertragsoptionen.

Allgemein versteht man darunter Rechtspositionen und faktische Verhältnisse, die, ähnlich wie der Geschäftswert oder Firmenwert, mit dem Unternehmen als solchen und seinen Gewinnchancen unmittelbar verknüpft sind, die aber losgelöst von einem Unternehmen als selbständige WG übertragbar sind (vgl. BFH vom 28.5.1998, BStBl II 1998, 775).

2. Bilanzansatz

2.1. Handelsrecht

Nach § 255 Abs. 4 HGB a.F. bestand für den entgeltlich erworbenen Firmenwert ein Bilanzierungswahlrecht. Bei einer Bilanzierung erfolgte die Abschreibung

1. mit mindestens einem Viertel des Ansatzbetrages in jedem auf den Erwerb folgenden Geschäftsjahr (§ 255 Abs. 4 Satz 2 HGB a.F.) oder

2. durch planmäßige Verteilung des Geschäfts- oder Firmenwerts auf die Geschäftsjahre, in denen eine voraussichtliche Nutzung erfolgte (§ 255 Abs. 4 Satz 3 HGB).

Seit Inkrafttreten des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes vom 25.5.2009 (BGBl I 2009, 1102) regelt § 246 Abs. 1 Satz 4 HGB n.F., dass der entgeltlich erworbene Geschäfts- oder Firmenwert als zeitlich begrenzt nutzbarer Vermögensgegenstand aktiviert werden muss. Gem. § 285 Nr. 13 HGB n.F. ist grundsätzlich von einer Nutzungsdauer von fünf Jahren auszugehen. Liegen Gründe vor, die eine längere Nutzungsdauer rechtfertigen würden, sind diese im Anhang anzugeben. Bei dauernder Wertminderung ist der niedrigere beizulegende Wert am Bilanzstichtag anzusetzen (§ 253 Abs. 3 Satz 3 HGB n.F.). Im Gegensatz zu anderen WG des AV darf ein an folgenden Bilanzstichtagen gestiegener Wertansatz nicht berücksichtigt werden (§ 253 Abs. 5 Satz 2 HGB n.F.). Die Neuregelung gilt für Erwerbsvorgänge, die in Geschäftsjahren erfolgen, die nach dem 31.12.2009 begonnen haben.

2.2. Steuerrecht

Steuerrechtlich besteht nach § 5 Abs. 2 EStG für den entgeltlich erworbenen Firmenwert eine Aktivierungspflicht. Es handelt sich dabei um ein abnutzbares WG (» Abnutzbare Wirtschaftsgüter) des Anlagevermögens. Die » Abschreibung berechnet sich nach einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von 15 Jahren (vgl. § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG). Sie darf auch dann nicht nach einer kürzeren Nutzungsdauer bemessen werden, wenn im Einzelfall Erkenntnisse dafür vorliegen, dass die tatsächliche Nutzungsdauer kürzer als 15 Jahre sein wird, z.B. bei sog. personenbezogenen Betrieben, bei denen der Unternehmenswert so eng mit der Person des Betriebsinhabers verbunden ist, dass nach dessen Ausscheiden mit einer kürzeren Nutzungsdauer des erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts zu rechnen ist. Die Möglichkeit des Ansatzes eines niedrigeren Teilwerts (z.B. Reduzierung durch Wegfall der Rentabilität) bleibt grundsätzlich unberührt (vgl. BFH vom 13.4.1983, BStBl II 1983, 667). Gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG besteht ein Wahlrecht, das unabhängig von der handelsrechtlichen Abschreibungspflicht ausgeübt werden kann (vgl. § 5 Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 2 EStG). Die Ausübung des steuerlichen Wahlrechts auf eine Teilwertabschreibung wird nicht durch die Maßgeblichkeit des § 5 Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 1 EStG beschränkt. Voraussetzung für die Ausübung steuerlicher Wahlrechte ist nach § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG die Aufnahme der Wirtschaftsgüter, die nicht mit dem handelsrechtlich maßgeblichen Wert in der steuerlichen Gewinnermittlung ausgewiesen werden, in besondere, laufend zu führende Verzeichnisse. Die Verzeichnisse sind Bestandteil der Buchführung. Sie müssen nach § 5 Abs. 1 Satz 3 EStG den Tag der Anschaffung oder Herstellung, die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, die Vorschrift des ausgeübten steuerlichen Wahlrechtes und die vorgenommenen Abschreibungen enthalten. Zur Ausübung steuerlicher Wahlrechte i.V.m. der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz gem. § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG siehe BMF vom 12.3.2010 (BStBl I 2010, 239).

Ein negativer Firmenwert darf nicht angesetzt werden. In diesem Fall sind die Aktivposten zu reduzieren. Zur Behandlung des Geschäfts- oder Firmenwerts siehe BMF vom 20.11.1986 (BStBl I 1986, 532).

Zur Behandlung des Geschäftswerts nach Betriebsaufgabe nimmt das BFH-Urteil vom 30.1.2002 (BStBl II 2002, 387) Stellung. Nach der Rechtsprechung des BFH ist ein originärer (selbst geschaffener) wie ein derivativer (entgeltlich erworbener) Geschäftswert bei der Ermittlung des Aufgabegewinns nach erklärter Betriebsaufgabe im Rahmen der Verpachtung des Gewerbebetriebs nicht anzusetzen. Dies folgt v.a. aus der Erwägung, dass ein Geschäftswert nicht privatisierbar ist. Er kann nicht durch Erklärung des Stpfl. in das Privatvermögen überführt werden, weil er nur im Rahmen eines gewerblichen Betriebs denkbar ist. Durch die Fortexistenz des Geschäftswerts auch nach Abgabe der Betriebsaufgabeerklärung durch den Verpächter als dessen Betriebsvermögen (ohne Betrieb) ist gewährleistet, dass ein nach Beendigung des Pachtverhältnisses vom Verpächter erzielter Gewinn aus der Veräußerung des Geschäftswerts im Veräußerungsjahr als Einkünfte aus Gewerbebetrieb erfasst werden kann.

3. Ermittlung/Berechnung des Firmenwerts

Wird ein Betrieb übernommen und für den Gesamtbetrieb ein Entgelt gezahlt, ist der Firmenwert der Betrag, der über die Einzelwirtschaftsgüter inkl. aller selbständigen immateriellen WG hinaus entrichtet wird. Kann der Firmenwert nicht aus einem Kaufpreis abgeleitet werden, verbleibt nur eine überschlägige Berechnung. Hierfür wurden verschiedene Berechnungsmethoden entwickelt. Der BHF verwendet sowohl die sog. indirekte als auch die direkte Methode.

3.1. Indirekte Mehthode

Bei der Schätzung unter Verwertung der indirekten Methode setzt sich der Substanzwert des Unternehmens aus den Teilwerten der einzelnen WG zusammen. Die Normalverzinsung des nachhaltig erzielbaren jährlichen Reinertrags beträgt im Allgemeinen 10 %. Dementsprechend ist von einem Kapitalisierungsfaktor von ebenfalls 10 auszugehen. Höhere Zinssätze sind im Einzelfall möglich. Der Kapitalisierungszinsfuß wird aus dem sog. Basiszinssatz und Zuschlägen, die dem mit dem Einsatz von Kapital verbundenen Risiko Rechnung tragen sollen, ermittelt. Weder der Basiszinssatz (z.B. der Branchenzinssatz oder der landesübliche Zinssatz für langfristig ausgeliehene Kapitalien) noch die Höhe der Zuschläge (in der Regel 50 % bis 60 %) können mathematisch exakt bestimmt werden. Daher ist, wenn die Beteiligten einvernehmlich von einem bestimmten Zinsfuß ausgehen, dieser nur zu beanstanden, wenn er willkürlich gewählt erscheint (vgl. BFH vom 13.4.1983, BStBl II 1983, 667).

3.2. Direkte Methode

Die direkte Methode geht davon aus, dass ein Firmenwert nur vorhanden ist, wenn nachhaltig ein die normale Verzinsung des eingesetzten Kapitals und den kalkulatorischen Unternehmerlohn übersteigender Gewinn erzielt werden kann. Dieser sog. Übergewinn wird kapitalisiert.

4. Verwandte Lexikonartikel

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